Информация для бухгалтера
Ответ
аудиторской фирмы "Интерком-Аудит"
на вопрос о правомерности применения
налоговыми органами данных "Каталога
текущих цен в строительстве" при
проверке правильности исчисления
налога на прибыль строительными
организациями.
«В
ответ на Ваш запрос относительно
правомерности использования
налоговыми органами в соответствии с
1.
Вопрос:
Налоговым Кодексом при проверке правильности
исчисления налога на прибыль и НДС у
строительных организаций,
осуществляющих как бюджетное и так коммерческое строительство
предусмотрено право налоговых органов
на проверку правильности применения
рыночных цен используемых
организациями для определения
налогооблагаемой базы. Оценка должна
производится с использованием
официальных данных по рыночным ценам
на строительные материалы и изделия.
Какие данные могут использоваться для
этих целей? Могут ли для этих целей быть
использованы данные "Каталога
цен в строительстве"
Ответ: Как
известно, при расчете ряда налогов
организация должна исходить из
рыночной цены товаров, работ и услуг,
операции с которыми подпадают под
налогообложение. Например, при расчете
налога на добавленную стоимость (ст. 154
Налогового кодекса РФ) или при
исчислении налога на прибыль (ст. 274
Налогового кодекса РФ) и др.
При
этом рыночной признается та цена,
которая указана в договоре. В
ряде случаев налоговые органы могут
проверить, правильно ли
налогоплательщик определил рыночную
стоимость товаров, работ и услуг для
определения налогооблагаемой базы и
при неправильном исчислении
произвести пересчет налогов и
начислении пени. Эти
случаи приведены в пункте 2 статьи 40
Налогового кодекса РФ:
Случай
первый. Сделки между
взаимозависимыми лицами. Для
целей налогообложения, согласно статье
20 НК РФ, взаимозависимыми лицами
признаются физические лица и (или)
организации, отношения между которыми
могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их
деятельности или деятельности
представляемых ими лиц.
Основными
критериями взаимозависимости с точки
зрения законодательства являются:
-одна организация непосредственно и
(или) косвенно участвует в другой
организации и суммарная доля участия
составляет более 20%; Доля косвенного
участия одной организации в другой
через последовательность иных
организаций определяется в виде
произведения долей непосредственного
участия организаций этой
последовательности одна в другой;
-одно физическое лицо подчиняется
другому физическому лицу по
должностному положению;
-физические
лица состоят в брачных отношениях,
отношениях родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, а также
попечителя и опекаемого.
При
этом пунктом 2 статьи 20 НК РФ специально
устанавливается, что суд может
признать лица взаимозависимыми для
целей налогообложения по иным
основаниям, не предусмотренным пунктом
1 настоящей статьи, если отношения
между этими лицами могут повлиять на
результаты сделок.
* Как видно, критериям
взаимозависимости отвечает
значительное количество строительных
компаний, в том числе входящих в
строительный комплекс города (все ГУПы,
выполняющие строительно -монтажные
работы, объединения Моспромстрой,
Мосинжстрой и др.)
Пример.
Организация А входящая в строительный
холдинг Б, осуществляет
поставки организации В, также входящей
в холдинг Б.
который владеет более 30 процентами акций
организаций А и В
Случай
второй.
Товарообменные (бартерные) операции, а
также сделки, исполняемым путем зачета
встречного однородного требования (следует
иметь в виду, что сделки,
предусматривающие исполнение
обязательств не денежными средствами,
налоговые инспекции рассматривают как
товарообменные (бартерные) операции).
Пример.
Организация А по договору купли -
продажи осуществляет поставки
организации Б, являющийся подрядчиком
на строительстве жилого дома,
строительные материалы для
строительства на условиях оплаты
построенными квартирами.
Случай
третий. При отклонении более чем на 20
процентов в сторону повышения или в
сторону понижения от уровня цен,
применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам,
услугам) в пределах непродолжительного
периода времени.
В
случае, когда цены товаров, работ или
услуг, примененные сторонами сделки,
отклоняются в сторону повышения или в
сторону понижения более чем на 20
процентов от рыночной цены идентичных (однородных)
товаров (работ или услуг), налоговый
орган вправе вынести мотивированное
решение о доначислении налога и пени,
рассчитанных таким образом, как если бы
результаты этой сделки были оценены
исходя из применения рыночных цен на
соответствующие товары, работы или
услуги.
Если
у налоговых органов есть право
проверять правильность применения цен
и выносить решение о доначислении
налога и пени, то делать это они должны
в соответствии с положениями пунктов
4-11 статьи 40 Налогового кодекса РФ.
Причем в пункте 11 данной статьи сказано,
что при определении и признании
рыночной цены товара, работы или услуги
используются официальные источники
информации о рыночных ценах на товары,
работы или услуги и биржевых
котировках.
Что
именно понимается под официальными
источниками информации в Налоговом
кодексе РФ не уточнено. Однако мы
считаем, что официальными источниками
являются компетентные государственные
и муниципальные органы (органы
статистики и органы, регулирующие
ценообразование), уполномоченные ими
юридические или физические лица, а
также печатные издания, публикующие
информацию от имени вышеназванных
органов.
В
заданном вопросе упоминается «Каталог
цен в строительстве»,
который издается Комитетом города
Москвы по государственной экспертизе
проектов и ценообразования в
строительстве (Москомэкспертиза) и
является официальным изданием по
ценообразованию в строительстве в
соответствии с Распоряжением
Правительства Москвы №1276-РП от 21.07.03.
По
нашему мнению, указанный каталог
соответствует понятию официальный
источник информации о рыночных ценах на
строительные товары, работы или услуги,
так как Москомэкспертиза является
муниципальным органом исполнительной
власти города Москвы (указ Мэра от 30
декабря 2003 г. № 103-УМ «Об органах
исполнительной власти города Москвы»),
каталог выпускается ежемесячно и
публикуемые цены соответствуют
рыночным данным за короткий (непродолжительный)
период времени. Следовательно,
при определении рыночных цен на
строительные товары, работы или услуги
для целей налогообложения налоговые
органы и строительные организации
могут использовать данные, приведенные
в «Каталоге цен в
строительстве».
Генеральный директор
ЗАО «Интерком-Аудит» Ю.Л.Фадеев
Если у Вас возникли вопросы по использованию каталога, мы обязательно ответим!
| 